年度回顧| 國有企業(yè)改革深化提升行動(dòng)下的2024年政策回顧與解讀系列（一）：《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》 時(shí)間： 2024-12-31 11:18:28
數(shù)字經(jīng)濟(jì)大潮中，數(shù)據(jù)作為第五大生產(chǎn)要素，已逐漸演變?yōu)橥苿?dòng)經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)進(jìn)步的戰(zhàn)略資源。隨著《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機(jī)制的意見》、《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（即 “數(shù)據(jù)二十條”）等相關(guān)制度的實(shí)施，我國在數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)與利用方面取得了顯著進(jìn)展。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程中的重要一步。為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的決策部署，進(jìn)一步加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程，規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》）并于2024年1月1日正式實(shí)施，開啟數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表元年。
【編者按】數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，即將數(shù)據(jù)作為一種新型資產(chǎn)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，正逐漸成為企業(yè)管理的新趨勢。《國務(wù)院關(guān)于2023年度國有資產(chǎn)管理情況的綜合報(bào)告》提出，要積極探索開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，穩(wěn)妥推動(dòng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)利用。強(qiáng)化對(duì)新類型新業(yè)態(tài)國有資產(chǎn)管理的研究論證，探索把數(shù)據(jù)資產(chǎn)等納入報(bào)告范圍。數(shù)據(jù)資產(chǎn)化賦予國有企業(yè)資產(chǎn)新的內(nèi)涵，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的當(dāng)下，國有企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、探索數(shù)據(jù)要素化新戰(zhàn)略、推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化建設(shè)，是建設(shè)數(shù)字中國的必然要求。
《暫行規(guī)定》主要圍繞數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入表，數(shù)據(jù)資源及相關(guān)交易如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如何在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以及需要做出何等程度的披露等方面進(jìn)行規(guī)范，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)、交易和利用提供了法律和制度保障。
《暫行規(guī)定》的適用范圍及可入表的數(shù)據(jù)資源
1、《暫行規(guī)定》覆蓋兩類數(shù)據(jù)資源，僅第一類數(shù)據(jù)資源能夠作為資產(chǎn)入表
《暫行規(guī)定》和《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》兩份推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化財(cái)會(huì)文件的出臺(tái)，是對(duì)“數(shù)據(jù)二十條”的進(jìn)一步落實(shí)，標(biāo)志著我國數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化邁出了實(shí)質(zhì)性一步。那么《暫行規(guī)定》的適用范圍是什么？對(duì)于企業(yè)來講，哪些數(shù)據(jù)資源可以入表呢？
根據(jù)《暫行規(guī)定》第一條的有關(guān)內(nèi)容，《暫行規(guī)定》規(guī)范的對(duì)象覆蓋了符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)資產(chǎn)定義的全部數(shù)據(jù)資源，上述數(shù)據(jù)資源分為兩類：
類型一：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定能夠被確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源；
類型二：企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、但由于不滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源。
其中，第一類數(shù)據(jù)資源是企業(yè)根據(jù)《暫行規(guī)定》可以“入表”的數(shù)據(jù)資源；第二類數(shù)據(jù)資源是雖滿足企業(yè)“合法擁有或控制”、“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”，但是不滿足“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”或“該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”的數(shù)據(jù)資源，即“不入表”的數(shù)據(jù)資源。
【《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第76號(hào)）：
第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。第二十一條 符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。】
2、有些數(shù)據(jù)資源不符合會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)定義，從而不能作為資產(chǎn)確認(rèn)
為便于各位更好理解，億朋投資梳理了以下幾個(gè)案例（案例來源于財(cái)政部會(huì)計(jì)司）：
例1：A企業(yè)利用“撞庫”的黑客手段，獲取了某社交網(wǎng)絡(luò)大量用戶的手機(jī)號(hào)、身份證號(hào)、家庭住址、網(wǎng)銀信息等個(gè)人信息，并打包后出售給B企業(yè)。
【A企業(yè)獲取和后續(xù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)數(shù)據(jù)的行為可能涉及到違反個(gè)人信息保護(hù)法，甚至刑法等法律法規(guī)，A企業(yè)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的擁有和控制并不具有合法性；對(duì)購買方B企業(yè)，其購買的個(gè)人信息數(shù)據(jù)來源并不正當(dāng)，而且也并未按照個(gè)人信息保護(hù)法的相關(guān)規(guī)定取得個(gè)人用戶的授權(quán)，在合法性方面B企業(yè)同樣存在瑕疵。因此A、B所擁有的數(shù)據(jù)資源均不符合會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的定義，從而均不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。】
例2：C、D企業(yè)通過相關(guān)開源數(shù)據(jù)平臺(tái)，免費(fèi)下載了某國家法律條文、法律判決等數(shù)據(jù)集，用于司法人工智能研究。
【盡管C、D企業(yè)可以利用下載的數(shù)據(jù)集開發(fā)相關(guān)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品、提供數(shù)據(jù)相關(guān)服務(wù)等等，預(yù)期能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但由于平臺(tái)是開源的、免費(fèi)的，其他的組織或個(gè)人同樣可以免費(fèi)下載相關(guān)的數(shù)據(jù)集。因此，C、D兩個(gè)企業(yè)均沒有對(duì)該數(shù)據(jù)集實(shí)現(xiàn)擁有或控制，同時(shí)也沒有因取得該數(shù)據(jù)集發(fā)生相關(guān)的支出，從而不應(yīng)將該數(shù)據(jù)集作為企業(yè)自己的資產(chǎn)予以確認(rèn)。】
例3：E企業(yè)訂閱了某宏觀數(shù)據(jù)庫的普通會(huì)員，可在2023年全年實(shí)時(shí)登錄數(shù)據(jù)庫查詢有關(guān)數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)庫對(duì)其5000家普通會(huì)員提供相同的查詢服務(wù)。
【由于E企業(yè)只是獲得了與其他會(huì)員相同的查詢數(shù)據(jù)庫的權(quán)利，而非排他性的直接獲取該數(shù)據(jù)庫的全部內(nèi)容，E企業(yè)不能將整個(gè)數(shù)據(jù)庫作為自己的資產(chǎn)予以確認(rèn)，而是只能就其獲得的查詢權(quán)利是否屬于資產(chǎn)進(jìn)行判斷。】
例4：F企業(yè)從其他多家企業(yè)購買了一系列原始數(shù)據(jù)集，但后續(xù)分析發(fā)現(xiàn)，從數(shù)據(jù)質(zhì)量上看，其中一些數(shù)據(jù)集在準(zhǔn)確性、真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性等方面有嚴(yán)重欠缺；從所屬領(lǐng)域看，這些數(shù)據(jù)集分別屬于金融、醫(yī)療、通信、能源、消費(fèi)等不同領(lǐng)域，難以進(jìn)行進(jìn)一步的整合分析等加工。F企業(yè)分析認(rèn)為，盡管前期花費(fèi)了數(shù)據(jù)集的外購成本，也獲得了大量的原始數(shù)據(jù)，但難以與企業(yè)其他資源相結(jié)合來支持經(jīng)營活動(dòng)，也無法挖掘形成有價(jià)值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品、或是對(duì)外出售實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。
【由于預(yù)期無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，F(xiàn)企業(yè)購買的原始數(shù)據(jù)集并不能夠滿足資產(chǎn)的定義以及確認(rèn)條件，從而不屬于《暫行規(guī)定》規(guī)定的適用范圍。】
例5：G企業(yè)從事智能財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)，過程中涉及到客戶企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷、合同臺(tái)賬等數(shù)據(jù)。G企業(yè)認(rèn)為，如果取得客戶授權(quán)，對(duì)原始數(shù)據(jù)脫敏并加工處理后的數(shù)據(jù)存在挖掘潛力，但由于尚未構(gòu)建起清晰的應(yīng)用場景，無法確認(rèn)預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益。
【因?yàn)镚企業(yè)尚未構(gòu)建起清晰的應(yīng)用場景，無法確認(rèn)加工處理后的數(shù)據(jù)預(yù)期是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此上述加工處理后的數(shù)據(jù)并不能夠滿足資產(chǎn)的定義，對(duì)于這些數(shù)據(jù)G企業(yè)當(dāng)前尚無法作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。】
3、有些數(shù)據(jù)資源雖然符合會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)定義，但是不能夠同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，以及“該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量”等資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此也不能作為資產(chǎn)確認(rèn)
例6：A企業(yè)從事數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)，其對(duì)軌道交通領(lǐng)域某細(xì)分行業(yè)和相關(guān)區(qū)域數(shù)據(jù)進(jìn)行匯聚，形成相關(guān)分析工具，用于出售給軌道交通行業(yè)企業(yè)。但由于該細(xì)分行業(yè)仍在發(fā)育初期，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)認(rèn)可度也不夠高，導(dǎo)致難以找到需求方，因此在相關(guān)成本發(fā)生時(shí)不能滿足“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的資產(chǎn)確認(rèn)條件。
【因?yàn)锳企業(yè)目前無法找到該分析工具的需求方，即使?jié)M足了合法擁有或控制該分析工具，并且對(duì)發(fā)生的相關(guān)成本進(jìn)行了可靠計(jì)量的條件，但是由于不能滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)條件，A企業(yè)仍不能將其作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，相關(guān)成本應(yīng)作費(fèi)用化處理。】
例7：B制造企業(yè)在過往生產(chǎn)重型設(shè)備過程中收集了一系列生產(chǎn)數(shù)據(jù)并做了初步的清洗整理，但由于當(dāng)時(shí)內(nèi)部數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)薄弱，未能對(duì)該生產(chǎn)數(shù)據(jù)的清洗成本等進(jìn)行可靠計(jì)量，而是已在生產(chǎn)過程中計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。
【對(duì)這部分生產(chǎn)數(shù)據(jù)，由于不符合“該資源的成本能夠可靠地計(jì)量”的資產(chǎn)確認(rèn)條件，B企業(yè)不能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，但這并不影響B(tài)企業(yè)運(yùn)用生產(chǎn)數(shù)據(jù)繼續(xù)支持生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。】
入表數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理
1、被確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”的數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理
《暫行規(guī)定》第二條第1項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，簡稱“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則”）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
| 取得方式 | 相關(guān)會(huì)計(jì)處理 |
| 外購 | 初始計(jì)量——成本包括： 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)； 直接歸屬于使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出； 數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評(píng)估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用。企業(yè)通過外購方式取得數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出。 后續(xù)計(jì)量： 在對(duì)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的使用壽命進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第62號(hào)——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)，簡稱“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南”）規(guī)定的因素，并重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時(shí)效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競品等因素； 在持有確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源期間，利用數(shù)據(jù)資源對(duì)客戶提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南等規(guī)定，將無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 收入確認(rèn)：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，簡稱“收入準(zhǔn)則”））確認(rèn)相關(guān)收入 |
| 自行開發(fā) | 初始計(jì)量： 研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 后續(xù)計(jì)量： 在對(duì)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的使用壽命進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第62號(hào)——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)，簡稱“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南”）規(guī)定的因素，并重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時(shí)效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競品等因素； 在持有確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源期間，利用數(shù)據(jù)資源對(duì)客戶提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南等規(guī)定，將無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 收入確認(rèn)：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，簡稱“收入準(zhǔn)則”））確認(rèn)相關(guān)收入 |
2、被確認(rèn)為“存貨”的數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理
《暫行規(guī)定》第二條第4項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)日常活動(dòng)中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，簡稱“存貨準(zhǔn)則”）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。
| 獲取途徑 | 初始計(jì)量 | 后續(xù)計(jì)量 | 收入確認(rèn) |
| 外購 | 采購成本包括： 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)； 數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評(píng)估、登記結(jié)算、安全管理等所發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 |
出售確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。 | 按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)收入 |
| 自行開發(fā) | 成本包括： 采購成本； 數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 |
3、第二類數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于上文提到的第二類數(shù)據(jù)資源，即根據(jù)《暫行規(guī)定》雖暫不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)確認(rèn)條件未被確認(rèn)為資產(chǎn)，但其真實(shí)參與了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，符合效用性價(jià)值，同時(shí)由此產(chǎn)生了相對(duì)明確的收入，也同樣會(huì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中予以體現(xiàn)。
| 數(shù)據(jù)資源類型 | 處理準(zhǔn)則 |
| 未被確認(rèn)為資產(chǎn)，但用于對(duì)客戶提供服務(wù)并產(chǎn)生收益 未被確認(rèn)為資產(chǎn)，但用于對(duì)外出售 |
按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)收入 |
| 通過外購方式取得的數(shù)據(jù)，但不符合無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件 | 數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期損益。 |
